_general_ci ÎÏÒÈÌÈÇÀÖÈß ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÎÍÍÛÕ ÑÒÐÓÊÒÓÐ ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÎÐÃÀÍÎÂ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ 

Áóðöåâ Ä.Ã., Êîìàðîâà Ò.Ë.

Áóðöåâ Äèìèòðèé Ãåííàäüåâè÷ — ñîâåòíèê íàëîãîâîé ñëóæáû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè II ðàíãà, ñòàæåð Èíñòèòóòà ãîñóäàðñòâà è ïðàâà Ðîññèéñêîé àêàäåìèè íàóê; Êîìàðîâà Òàòüÿíà Ëüâîâíà — äîöåíò Þðèäè÷åñêîãî èíñòèòóòà (Ñàíêò-Ïåòåðáóðã), êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò. 

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèå îðãàíèçàöèè è äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ ÐÔ äîëæíî îñíîâûâàòüñÿ íà ïðèíöèïàõ ñïåöèàëèçàöèè ðàçëè÷íûõ îðãàíèçàöèîííûõ ñòðóêòóð è èõ çâåíüåâ. Ñïåöèàëèçàöèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî íàëîãîâîìó àäìèíèñòðèðîâàíèþ ðàçëè÷íûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïîçâîëèò ñäåëàòü íàëîãîâûé êîíòðîëü, ó÷åò, àíàëèç è ïðîãíîçèðîâàíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé îò ðàçëè÷íûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ êà÷åñòâåííûì è ýôôåêòèâíûì, ñîêðàòèò èçëèøíèé äîêóìåíòîîáîðîò, äàñò âîçìîæíîñòü ïîëó÷àòü ïîëíîöåííóþ èíôîðìàöèþ ó÷àñòíèêàì áþäæåòíîãî ïðîöåññà.
Ïðîöåññ ñïåöèàëèçàöèè äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ ÐÔ íà÷àëñÿ ñ ñîçäàíèÿ ñïåöèàëèçèðîâàííûõ òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ ÐÔ - íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ðàáîòå ñ êðóïíåéøèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Ýòî ñâÿçàíî ñ ðàçâèòèåì êîíòðîëÿ çà îðãàíèçàöèÿìè - êðóïíåéøèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, ïëàòåæè êîòîðûõ ñîñòàâëÿþò íàèáîëüøèå ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ.
Ìíîãîîáðàçèå âèäîâ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, õàðàêòåðèçóþùèõñÿ ðàçëè÷íûìè ñòåïåíÿìè ñëîæíîñòè ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà, ìàñøòàáîì áèçíåñà – âîò òå îñîáåííîñòè ðîññèéñêîé ýêîíîìè÷åñêîé è ôèíàíñîâîé äåéñòâèòåëüíîñòè, â êîòîðîé ðàáîòàþò íàëîãîâûå îðãàíû.
Ïîñêîëüêó òðóäîâûå è ôèíàíñîâûå ðåñóðñû íàëîãîâûõ âåäîìñòâ âñåãäà îãðàíè÷åíû, òî ïîñòîÿííî ïðèõîäèòñÿ ðåøàòü ïðîáëåìó ïîâûøåíèÿ ðåçóëüòàòèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ïðåæäå âñåãî, ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â îòíîøåíèè ðàçëè÷íûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Îäíàêî ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íå îçíà÷àåò åãî óæåñòî÷åíèå. Â ýòîé ñâÿçè íåîáõîäèìî óëó÷øàòü êîíòðîëüíûå ôóíêöèè íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ñâåñòè ê äîïóñòèìîìó ìèíèìóìó òåêóùèé íàëîãîâûé êîíòðîëü çà äåÿòåëüíîñòüþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñîñðåäîòî÷èâ ðåñóðñû íàëîãîâûõ îðãàíîâ íà êëþ÷åâûõ ñôåðàõ[1].
Òàêèì îáðàçîì, íåîáõîäèìîñòüþ ÿâëÿåòñÿ ñîçäàíèå â ÐÔ öåëîñòíîé ñèñòåìû àäìèíèñòðèðîâàíèÿ êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, òàê íà 1 ñåíòÿáðÿ 2005 ã. â Ðîññèè çàðåãèñòðèðîâàíî 2521 îðãàíèçàöèÿ – êðóïíåéøèé íàëîãîïëàòåëüùèê, èõ äîëÿ ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì è ñáîðàì â îáùåì îáúåìå íà÷èñëåíèé ñîñòàâëÿåò 77 %, à â îáùåì îáúåìå ïîñòóïëåíèé – 59 ïðîöåíòîâ[2].
Îïûò ìíîãèõ ñòðàí, êàê ñ ðàçâèòîé, òàê è ñ ðàçâèâàþùåéñÿ ýêîíîìèêîé ïîêàçûâàåò, ÷òî ñîçäàíèå ñïåöèàëèçèðîâàííûõ ìåõàíèçìîâ êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ êðóïíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðèâåëî ê áîëåå ïîëíîìó ñîáëþäåíèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ïîâûøåíèþ ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû íàëîãîâûõ âåäîìñòâ, â ò. ÷. çà ñ÷åò îïòèìèçàöèè âûïîëíÿåìûõ ôóíêöèé.&nbsp; Òàêèå ñïåöèàëüíûå ìåõàíèçìû äàþò íàëîãîâûì âåäîìñòâàì âîçìîæíîñòü ñîñðåäîòî÷èòü óñèëèÿ íà îòíîñèòåëüíî íåáîëüøîé ãðóïïå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íà êîòîðóþ ïðèõîäèòñÿ áîëüøîé ïðîöåíò âñåõ íàëîãîâûõ ñáîðîâ. Òåíäåíöèè ïî ñîçäàíèþ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé ïî ðàáîòå ñ êðóïíûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, íàáëþäàåìûå â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ è â ñòðàíàõ ñ ïåðåõîäíîé ýêîíîìèêîé, ñõîæè ñ îðãàíèçàöèîííûìè ìåðîïðèÿòèÿìè, ïðîâîäèìûìè ñòðàíàìè ñ ðàçâèòûì íàëîãîâûì àäìèíèñòðèðîâàíèåì (Íèäåðëàíäàìè, ÑØÀ, Ôðàíöèåé, Âåëèêîáðèòàíèåé, Àâñòðàëèåé è äð.). Íàëîãîâûå âåäîìñòâà â äàííûõ ñòðàíàõ ïðîâîäÿò ðåîðãàíèçàöèþ ñâîåé äåÿòåëüíîñòè ïîä îòäåëüíûå êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (â ÷àñòíîñòè, èñõîäÿ èç ðàçìåðà íàëîãîïëàòåëüùèêà), ïîñêîëüêó ðàçëè÷íûå êàòåãîðèè òðåáóþò ðàçëè÷íûå ñòðàòåãèè â îáëàñòè ïðîâåäåíèÿ êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé, ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà[3].
Íàëîãîâûìè îðãàíàìè Ðîññèè ïðèìåíÿëèñü ðàçëè÷íûå ôîðìû ðàáîòû ñ êðóïíåéøèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè.
Ïåðâîíà÷àëüíî àäìèíèñòðèðîâàíèå êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îñóùåñòâëÿëîñü â íàëîãîâûõ îðãàíàì ïî ñâîåìó ìåñòó íàõîæäåíèÿ, à óïðàâëåíèÿ ïî ñóáúåêòàì ÐÔ îñóùåñòâëÿëè âñþ ïîëíîòó êîíòðîëÿ çà ðàáîòîé ñâîèõ òåððèòîðèàëüíûõ èíñïåêöèé è ñîáëþäåíèåì êðóïíåéøèìè ðîññèéñêèìè êîìïàíèÿìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Â ôóíêöèè ñïåöèàëèçèðîâàííûõ ñòðóêòóð âõîäèëè òîëüêî âîïðîñû àíàëèçà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýòîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ âûðàáîòêîé ðåêîìåíäàöèé ïî ïðîâåäåíèþ êàìåðàëüíûõ è âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, à òàêæå ó÷àñòèå â êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèÿõ.
Îäíàêî â óñëîâèÿõ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íèçîâîé íàëîãîâîé èíñïåêöèè ïî îáúåêòèâíûì ïðè÷èíàì íåâîçìîæíî ïðîâåñòè êà÷åñòâåííûé àíàëèç ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ ðàçâåòâëåííîé îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðîé è áîëüøèì êîëè÷åñòâîì&nbsp; àôôèëèðîâàííûõ è âçàèìîçàâèñèìûõ ëèö. Ïîëíîöåííûé íàëîãîâûé êîíòðîëü âîçìîæåí òîëüêî ïðè íàëè÷èè èíôîðìàöèè î ñòðóêòóðå è ôèíàíñîâûõ ïîòîêàõ âñåé îðãàíèçàöèè (õîëäèíãà) â öåëîì.
Îäíèì èç îñíîâíûõ âûâîäîâ èç ìåæäóíàðîäíîãî è îòå÷åñòâåííîãî îïûòà àäìèíèñòðèðîâàíèÿ êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî&nbsp; êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ýòîé êàòåãîðèåé ïëàòåëüùèêîâ íåîáõîäèìî ñîñðåäîòî÷èòü â ñïåöèàëèçèðîâàííûõ íàëîãîâûõ îðãàíàõ.
Ïîñêîëüêó ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ íå òîëüêî íà òåððèòîðèè àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ åäèíèö ïî ìåñòó èõ íàõîæäåíèÿ, è ñ îðãàíèçàöèÿìè (â òîì ÷èñëå âçàèìîçàâèñèìûìè ñ êðóïíåéøèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè), ðàñïîëîæåííûìè â ðàçëè÷íûõ ñóáúåêòàõ ÐÔ, ÷òî çàòðóäíÿåò íàëîãîâûé êîíòðîëü, â ò. ÷. â ÷àñòè îöåíêè ðåàëüíîé íàëîãîâîé áàçû, ðàáîòà ñïåöèàëèçèðîâàííûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ äîëæíà ñòðîèòüñÿ íà ìåæðåãèîíàëüíîì èëè ìåæðàéîííîì óðîâíÿõ.
Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü îáúåêòèâíî ñóùåñòâóþùèå ôàêòîðû ãåîãðàôèè íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äëÿ Ðîññèè õàðàêòåðíû îãðîìíûå ðàçëè÷èÿ ìåæäó ðåãèîíàìè â óðîâíå íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà, ïîä êîòîðûì ïîíèìàåòñÿ ñîâîêóïíîñòü ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ðåãèîíà, êîòîðàÿ ìîæåò áûòü ìîáèëèçîâàíà â áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé ÷åðåç íàëîãîâûå ïëàòåæè. Îòêëîíåíèÿ îò ñðåäíåãî óðîâíÿ íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà ïî ñòðàíå ðàçëè÷íû êàê â ñòîðîíó ïðåâûøåíèÿ, òàê è â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ. Íàèáîëüøàÿ äîëÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â ôåäåðàëüíûé áþäæåò ïðèõîäèòüñÿ íà ã. Ìîñêâó, à íà 5 ñóáúåêòîâ ÐÔ (ãã. Ìîñêâà, Ñàíêò – Ïåòåðáóðã, Ìîñêîâñêóþ, Ñâåðäëîâñêóþ îáëàñòè, Õàíòû–Ìàíñèéñêèé è ßìàëî–Íåíåöêèé àâòîíîìíûå îêðóãà) ïðèõîäèòñÿ áîëåå &#189; âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé.
Ïðè÷èíîé òàêèõ ðàçëè÷èé ÿâëÿþòñÿ îñîáåííîñòè îòðàñëåâîé è òåððèòîðèàëüíîé ñòðóêòóðû õîçÿéñòâà (êàê ïðàâèëî, íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ ñîñòàâëÿþò ïîñòóïëåíèÿ îò îðãàíèçàöèé 1 – 3 îòðàñëåé, çà èñêëþ÷åíèåì ã. Ìîñêâû, ãäå ïðåäñòàâëåíû âñå îòðàñëè íàöèîíàëüíîãî õîçÿéñòâà ÐÔ), èñòîðè÷åñêèõ ôàêòîðîâ, ïðèðîäíî-êëèìàòè÷åñêèõ óñëîâèé è àäìèíèñòðàòèâíî - òåððèòîðèàëüíîãî óñòðîéñòâà, ïðåäîïðåäåëÿþùèå íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåò[4].
Ïðàâîâûì îñíîâàíèåì äëÿ ñîçäàíèÿ â ñèñòåìå íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñïåöèàëèçèðîâàííûõ îðãàíîâ íà ôåäåðàëüíîì è ðåãèîíàëüíîì óðîâíÿõ ïî àäìèíèñòðèðîâàíèþ êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñòàëà íîðìà ñò. 83 ÍÊ ÐÔ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé ÔÍÑ Ðîññèè âïðàâå îïðåäåëÿòü îñîáåííîñòè ïîñòàíîâêè íà ó÷åò êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ[5]. Íàëîãîïëàòåëüùèêè îòíîñÿòñÿ ê êàòåãîðèè êðóïíåéøèõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçðàáîòàííûìè êðèòåðèÿìè.
Ê 2006 ã. ñîçäàíî 9 ìåæðåãèîíàëüíûõ èíñïåêöèé ÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïî íåôòÿíîé, ãàçîâîé, àëêîãîëüíîé è òàáà÷íîé îòðàñëÿì, ìåòàëëóðãèè, ñâÿçè, òðàíñïîðòó, ýëåêòðîýíåðãåòèêè, ìàøèíîñòðîåíèþ, ôèíàíñîâîãî - êðåäèòíûì è ñòðàõîâûì îðãàíèçàöèÿì.
Ïðè ýòîì àíàëèç îðãàíèçàöèîííîãî – ñòðóêòóðíîãî ïîñòðîåíèÿ òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ ÐÔ ïîêàçûâàåò, ÷òî â íàñòîÿùåå âðåìÿ íåîáõîäèìî ðàçðàáîòàòü è âíåäðèòü òèïîâûå ìîäåëè îðãàíèçàöèîííî-ñòðóêòóðíîãî ïîñòðîåíèÿ òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ìîäåëü îðãàíèçàöèîííîãî ïîñòðîåíèÿ ñèñòåìû íàëîãîâûõ îðãàíîâ äîëæíà áûòü îñíîâàíà íà ôóíêöèîíàëüíîì ïðèíöèïå è ïðèíöèïå åäèíñòâà èíôîðìàöèîííî-ëîãè÷åñêîé ñèñòåìû íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ïîäðàçäåëåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà äîëæíû ôîðìèðîâàòüñÿ äëÿ îáåñïå÷åíèÿ îïðåäåëåííîé ôóíêöèè, èñõîäÿ èç ñïåöèàëèçàöèè êîíêðåòíîãî âèäà íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè: ïðîâåäåíèå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, àíàëèçà è ïðîãíîçèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ó÷åòà è îò÷åòíîñòè íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, ðàññìîòðåíèÿ æàëîá è ñïîðîâ, ðàáîòû ñ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, îáñëóæèâàíèå äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâîãî îðãàíà.
Èç âûøåñêàçàííîãî ñëåäóåò âûâîä:
íåîáõîäèìî ðàçðàáîòàòü è âíåäðèòü òèïîâûå ìîäåëè îðãàíèçàöèîííî-ñòðóêòóðíîãî ïîñòðîåíèÿ òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, îñíîâàííûå íà ôóíêöèîíàëüíîì ïðèíöèïå, ñïåöèàëèçàöèè è ïðèíöèïå åäèíñòâà èíôîðìàöèîííî-ëîãè÷åñêîé ñèñòåìû íàëîãîâûõ îðãàíîâ.
&nbsp;

[1] Ñì.: Îðëîâ Ì.Þ. Ê âîïðîñó î íàëîãîâîé ðåôîðìå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè // Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà è ïðàêòèêà, 2003, ¹ 1. Ñ. 13.
[2] Ñì.: ÔÍÑ ñîçäàåò äîñüå íà êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ // Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð, 2005, ¹ 21. Ñ. 7.
[3] Ïîäðîáíåé ñì.: Ê. Áàéåð, Î. Áåíîíà, Õ. Òîðî. Ìåðû ïî îáåñïå÷åíèþ áîëåå äîáðîñîâåñòíîãî èñïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ êðóïíûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. - Âàøèíãòîí, 2002.
[4] Ñì.: Êîëîìèåö À.Ë. Ãåîãðàôèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Àâòîðåô. äèñ… êàíä. ãåîãðàô. íàóê. - Ì., 2002. Ñ. 8.
[5] Â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 29 èþíÿ 2004 ãîäà ¹ 58-ÔÇ äàííûå ïîëíîìî÷èÿ çàêðåïëåíû çà Ìèíôèíîì Ðîññèè.

Âåðñèÿ äëÿ ïå÷àòè. URL: http://www.pvlast.ru/archive/index.272.php